Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, занимается розничной торговлей ГСМ. В целях осуществления данного вида деятельности предприниматель приобрел в собственность объекты недвижимости - комплекс АЗС и земельный участок под ним. Впоследствии указанные объекты недвижимости были проданы. Каким налогом облагаются доходы от реализации АЗС и земельного участка - единым налогом при применении УСН или НДФЛ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Поскольку понятие "доходы от предпринимательской деятельности" НК РФ не определено, налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям следует воспользоваться п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому по общему правилу институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РФ.

Из положений п. 1 ст. 2 ГК РФ следует, что под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, доход от предпринимательской деятельности в рассматриваемом случае - это все поступления индивидуального предпринимателя как в денежной, так и в натуральной форме от пользования имуществом (в том числе от его реализации), продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы при разъяснении положений п. 2 ст. 346.15 НК РФ, согласно которому к доходам от предпринимательской деятельности следует относить все поступления в денежной и натуральной форме от реализации товаров, работ, услуг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного безвозмездно, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным в ст. 250 НК РФ (см. Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 (п. 1), УМНС России по Московской области от 11.03.2004 N 04-27/1405/Б240).

С учетом вышеизложенного доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от реализации объектов недвижимости (комплекса АЗС и земельный участок под ним), используемых им при осуществлении предпринимательской деятельности, следует учесть в составе доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.10.2005