Здание санатория используется организацией для оказания санаторно-курортных и медицинских услуг (76% выручки), а также гостиничных услуг (21% выручки). Кроме того, часть помещения сдается в аренду (3% выручки). Вправе ли организация пользоваться льготой, установленной п. 7 ст. 381 НК РФ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 381 Налогового кодекса РФ до 01.01.2006 освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов").

Как следует из приведенной нормы, для применения рассматриваемой льготы налогоплательщику необходимо соблюдать два условия:

- иметь на балансе объект основных средств, являющийся объектом социально-культурной сферы;

- использовать этот объект для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения.

При определении состава объектов основных средств социально-культурной сферы налоговые органы и Минфин России рекомендуют руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ) (см. Письма Минфина России от 21.09.2004 N 03-06-01-04/35 (п. 4), от 03.06.2004 N 03-05-06/63, МНС России от 28.05.2004 N 21-3-04/44).

В соответствии с ОКОФ здания "санаторий и пансионат" и "санаторий-профилакторий" (коды 11 4528241 и 11 4528255 соответственно) включены в подкласс "Здания и сооружения предприятий лечебно-профилактических и санаторно-курортных учреждений" (код 11 4528010) класса "Здания предприятий здравоохранения, науки и научного обслуживания, образования, культуры и искусства" (11 4528000) подраздела "Здания (кроме жилых)" (код 11 0000000).

Следовательно, здание санатория относится к объектам социально-культурной сферы (здравоохранения).

Относительно одновременного использования рассматриваемого объекта социально-культурной сферы как в деятельности, осуществляемой в области здравоохранения и социального обеспечения, так и для других целей следует отметить следующее.

Использование объектов социально-культурной сферы полностью для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения не является обязательным условием для применения данной льготы по налогу на имущество организаций. Такой вывод следует как из положений п. 7 ст. 381 НК РФ, так и из разъяснений налоговых органов и Минфина России (см. Письма Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/63, от 25.08.2004 N 03-06-01-04/12, от 21.09.2004 N 03-06-01-04/35, Управления ФНС России по г. Москве от 24.11.2004 N 23-10/1/75537).

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, организация вправе воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, установленной п. 7 ст. 381 НК РФ, в отношении всего здания санатория, учитываемого на балансе и одновременно используемого им в течение отчетного (налогового) периода как в санаторно-курортной деятельности, так и в других видах деятельности.

Вместе с тем, согласно позиции отдельных представителей налоговых органов налогоплательщик имеет право на рассматриваемую льготу только в том случае, если в течение отчетного (налогового) периода в деятельности, осуществляемой в сфере культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения используется, более 50 процентов полезной площади соответствующих основных средств (подробнее см., например, Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 24.11.2004 N 23-10/1/75537).

С нашей точки зрения, данная позиция не вполне обоснована, так как подобные условия положениями гл. 30 НК РФ не предусмотрены.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.10.2005