Организация, выступающая в роли доверительного управляющего, по указанию собственника - учредителя управления уплатила налог на имущество организаций в отношении имущества, полученного в доверительное управление. Учитываются ли соответствующие затраты в целях налогообложения прибыли доверительного управляющего?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Следовательно, плательщиком налога на имущество в отношении имущества, переданного в доверительное управление, является организация, признаваемая учредителем доверительного управления.

В рассматриваемой ситуации по указанию собственника имущества налог уплачен организацией - доверительным управляющим.

Поскольку налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ), то соответствующие полномочия доверительного управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ (дополнительно по этому вопросу см. п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации выгодоприобретателем по договору является организация - учредитель доверительного управления.

В таком случае согласно п. 3 ст. 276 НК РФ расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления.

Таким образом, затраты по уплате налога на имущество учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов учредителя управления (в том числе в случае, когда эти затраты изначально понесены доверительным управляющим).

В свою очередь, доверительный управляющий имеет право на возмещение ему собственником необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, в том числе за счет доходов от использования этого имущества (п. 1 ст. 1020, ст. 1023 ГК РФ).

При этом сумма такого возмещения в составе доходов доверительного управляющего, учитываемых в целях налогообложения, не отражается.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.10.2005