Организация - плательщик ЕСХН помимо производства сельскохозяйственной продукции реализует продукцию ее переработки, а также сдает в аренду имущество. Должна ли организация по деятельности, связанной с переработкой сельхозпродукции и предоставлением имущества в аренду, уплачивать налог на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Плательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов (абз. 2 п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Следует обратить внимание на то, что при определении доли дохода (70%), являющейся критерием признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем, учитывается в том числе выручка, полученная ею от реализации продукции первичной переработки собственной сельхозпродукции.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в РФ), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, если организация перешла на уплату ЕСХН, то она уплачивает ЕСХН в отношении всех получаемых ею доходов, в том числе и в отношении доходов от деятельности, связанной с оказанием услуг по предоставлению имущества сторонним организациям в аренду.

Иными словами, при переходе на этот режим налогообложения обложению ЕСХН подлежит не конкретный вид деятельности организации, а деятельность налогоплательщика в целом.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.10.2005