С 01.01.2005 организация, осуществляющая единственный вид деятельности - оказание автотранспортных услуг, является плательщиком ЕНВД. При поступлении в 2005 г. оплаты за услуги, оказанные в 2004 г., возникли положительные суммовые разницы. Надо ли уплачивать налог на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Как видим, суммовая разница учитывается для целей налогообложения только у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. При этом датой признания дохода в виде суммовой разницы является дата оплаты товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации доход в виде суммовой разницы у организации возникает в 2005 г., т. е. в тот период, когда она является плательщиком ЕНВД.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД объектом налогообложения является вмененный доход, а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Учитывая, что организация не осуществляет иных видов деятельности, кроме оказания транспортных услуг, переведенных на уплату ЕНВД, а результаты данной деятельности налогоплательщика начиная с 2005 г. облагаются единым налогом, считаем, что уплачивать налог на прибыль с доходов в виде суммовой разницы организации не следует.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.10.2005