Прошу разъяснить, в каком размере с 01.01.2006 будет уплачиваться единый социальный налог организацией, имеющей статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, производящей выплаты физическим лицам в размере, не превышающем 280 000 руб., работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

Ответ: Согласно таблице п. 1 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающей с 01.01.2006 ставки единого социального налога для организации, имеющей статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, производящей выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. единый социальный налог в федеральный бюджет уплачивается исходя из ставки 14%.

Пунктом 2 ст. 243 Кодекса дано понятие налогового вычета как суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшается единый социальный налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет.

При исчислении единого социального налога в федеральный бюджет организациями должен применяться налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов, что следует из буквального прочтения абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" установлены льготные ставки единого социального налога (п. 7 ст. 1). Законодатель не установил особого порядка применения (или неприменения) налогового вычета для организации, имеющей статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящей выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 22 и п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" при базе для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. применяется тариф страхового взноса в размере 14%.

Следовательно, сумма страховых взносов с указанной базы так же, как и по единому социальному налогу, должна быть исчислена с применением тарифа страхового взноса 14%.

Исходя из положений абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса из исчисленной по ставке 14% суммы единого социального налога в федеральный бюджет (при базе до 280 000 руб.) следует применить налоговый вычет, исчисленный также по тарифу 14%.

Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет организацией, имеющей статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящей выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, будет равна нулю.

В. И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

20.10.2005