В Российское авторское общество (далее - РАО) обращаются авторы и исполнители, получившие статус индивидуального предпринимателя по таким видам деятельности, как концертная деятельность, услуги, предоставляемые авторами, композиторами, эстрадными артистами, выступающими на индивидуальной основе, с просьбой не удерживать налог на доходы физических лиц с сумм авторского вознаграждения, которое РАО выплачивает на основании договора об управлении имущественными правами автора на коллективной основе за публичное исполнение ранее созданных произведений, передачу в эфир и по кабелю, воспроизведение путем механической записи

Является ли регистрация указанных лиц в качестве индивидуальных предпринимателей основанием для невзимания налога на доходы физических лиц с выплачиваемых им РАО сумм авторского вознаграждения?

Ответ: Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), являются предметом регулирования Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1).

При этом автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано это произведение. Статьей 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, т. е. исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Согласно ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора.

Что же касается исполнителей, то в соответствии со ст. 35 вышеназванного Закона исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав. Статьей 37 данного Закона определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право - право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом указанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.

В целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), на основании ст. 44 Закона N 5351-1 могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.

Российской организацией, управляющей имущественными авторскими правами на коллективной основе, является Российское авторское общество.

При этом согласно ст. 46 данного Закона организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, выполняет функции по согласованию с пользователями размеров выплачиваемых вознаграждений, сбору этих вознаграждений, а также распределению и выплате собранных сумм вознаграждений обладателям авторских и смежных прав.

Налогообложение сумм вознаграждений, выплачиваемых РАО авторам и исполнителям на основании договора об управлении имущественными правами автора на коллективной основе, производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ, по налоговой ставке 13 процентов. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается, в частности, на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 221 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием и исполнением произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 НК РФ нормативами.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

В данном случае полагающиеся авторам и исполнителям при выплате сумм авторского вознаграждения профессиональные налоговые вычеты должны предоставляться на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов, налоговым агентом, которым является Российское авторское общество, выплачивающее вознаграждения. При этом РАО, как организация, в результате отношений с которой авторы и исполнители получают доходы, обязана в соответствии со ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде авторам и исполнителям доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.

При этом доходы, получаемые авторами и исполнителями, имеющими статус индивидуального предпринимателя, от осуществления концертной деятельности, признаются доходами от предпринимательской деятельности, и поскольку такие доходы не связаны с передачей авторских или исполнительских имущественных прав, они не относятся к авторским вознаграждениям.

Следовательно, регистрация указанных лиц в качестве индивидуальных предпринимателей не является для РАО основанием для невзимания налога на доходы физических лиц с сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых им РАО.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.10.2005