Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), имеет в собственности здание, которое требует капитального ремонта

Для проведения капитального ремонта заказана проектно-сметная документация по ремонту электроснабжения, по ремонту и замене сантехнического оборудования, по ремонту системы пожарной сигнализации и оповещения о пожаре.

Учитываются ли в целях обложения единым налогом расходы по составлению проектно-сметной документации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 октября 2005 г. N 03-11-04/2/107

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

В Кодексе отсутствует понятие "капитальный ремонт", поэтому, по нашему мнению, в пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт. В этой связи следует определить понятие капитального ремонта в целях гл. 26.2 Кодекса.

При решении вопроса о том, какие именно расходы следует относить к расходам по капитальному ремонту основного средства - здания, следует руководствоваться Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312.

Согласно п. 5.1 ВСН 58-88(р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в п. 9 вышеназванного Положения.

Учитывая изложенное, при исчислении единого налога к расходам по ремонту основных средств могут быть приняты только те затраты налогоплательщика по капитальному ремонту помещения, которые согласно вышеназванному Положению относятся к расходам, производимым при капитальном ремонте. В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы по составлению проектно-сметной документации учитываются в целях обложения единым налогом на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

18.10.2005