Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет операции по реализации собственной сельскохозяйственной продукции, а также по оказанию услуг сторонним организациям по хранению сельскохозяйственной продукции. По каким ставкам подлежат обложению НДС указанные операции?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, поименованных в данном подпункте.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В силу абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Таким образом, операции по реализации продовольственных товаров, поименованных в вышеназванном Перечне, подлежат обложению НДС по ставке 10 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Что касается операций по оказанию услуг сторонним организациям по хранению сельскохозяйственной продукции, то они подлежат налогообложению по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. Принимая во внимание, что при налогообложении указанных операций применяются разные ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ.

Кроме того, в случае если указанная организация соответствует требованиям, установленным пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ, она освобождается от обложения НДС в отношении операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства для целей, предусмотренных данным подпунктом.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.10.2005