Будет ли предоставляться в 2006 г. вычет по суммам акциза, начисленным при получении бензина автомобильного организацией, имеющей свидетельство на оптовую реализацию, в случае его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство, через комиссионера по договору комиссии?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ подакцизным товаром признается автомобильный бензин.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признается получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается, в частности, приобретение нефтепродуктов в собственность.

Пунктом 8 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в п. 8 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Минфином России.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом Минфином России (абз. 4 п. 8 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, суммы акциза, начисленные при получении автомобильного бензина организацией, имеющей свидетельство на оптовую реализацию, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычету на основании копии договора с покупателем, имеющим свидетельство, и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором покупатель состоит на учете.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению организации, имеющей свидетельство на оптовую реализацию (комитента), за вознаграждение совершить одну или несколько сделок по реализации автомобильного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство, от своего имени, но за счет комитента. При этом перехода права собственности от комитента к комиссионеру не происходит и объекта налогообложения акцизами у последнего не возникает, поскольку плательщиком акциза признается комитент (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Учитывая, что комиссионер при осуществлении операций по реализации товара, принадлежащего комитенту на праве собственности, выставляет счета-фактуры покупателям от своего имени, организация-комитент не сможет получить налоговые вычеты по суммам акциза, начисленного при получении им автомобильного бензина, поскольку основанием для их предоставления является реестр счетов-фактур, составленный от имени налогоплательщика, имеющего свидетельство.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.10.2005