Организация определяет налоговую базу по методу оплаты. Переходный период, согласно Закону N 119-ФЗ, закончится 31.12.2007. Не погашенную к этому времени задолженность покупателей нужно будет включить в налоговую базу в 2008 г. Правильно ли мы поняли, что налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств?

Ответ: В результате изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21 Налогового кодекса РФ, вместо существующих методов начисления налога на добавленную стоимость - "по отгрузке" (налог начисляется в день отгрузки товара) и "по оплате" (налоговая база возникает в момент оплаты) с 01.01.2006 налог на добавленную стоимость будет начисляться по наиболее ранней из двух дат - либо по дате отгрузки товара, либо по дате получения оплаты или частичной оплаты за товар (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ в ред. от 22.07.2005).

В связи с этим Законом N 119-ФЗ для налогоплательщиков предусмотрены переходные положения.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 плательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения по НДС, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету.

Налогоплательщики, определяющие до внесения указанных изменений момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения указанной выше дебиторской задолженности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). В п. п. 3 - 5 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ определено, что считается оплатой для указанных целей.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (пп. 6, 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Таким образом, налог с этой суммы придется уплатить за счет собственных средств.

В то же время в случае если у налогоплательщика будет иметь место не только дебиторская, но и кредиторская задолженность, то есть в течение 2006 - 2007 гг. налогоплательщик не рассчитается со своими поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, которые были приняты им на учет до 01.01.2006, то сумму НДС, относящуюся к этой кредиторской задолженности, он сможет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

А. В.Рымкевич

Издательство "Главная книга"

11.10.2005