Налоговый орган привлек организацию к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату единого социального налога в связи с превышением суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Имеются ли основания для применения ответственности, установленной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, с учетом указанных обстоятельств?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Привлекая организацию к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, налоговый орган исходил из положений абз. 4 п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ, в котором предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Между тем п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, рассмотрев аналогичную ситуацию, в Постановлении от 01.09.2005 N 4486/05 указал, что занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в ст. 122 Налогового кодекса РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Кроме того, ст. 243 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено, что уменьшение уплаты единого социального налога связано с начислением страховых взносов, а не с их фактической уплатой.

Таким образом, по заключению ВАС РФ, оснований для применения ответственности, установленной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, с учетом указанных обстоятельств, не имеется.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.10.2005