В соответствии с Приложением N 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, по строке 090 отражается налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 140 листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 08 + строка 590 листа 09). Это означает, что показатель, отраженный по строке 110 листа 08 названной декларации, учитывается по строке 090 указанного Приложения целиком. В то же время согласно разд. 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, указанный показатель учитывается по строке 090 указанного Приложения не целиком, а в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке. Так как все-таки учитывается в данном случае указанный показатель: целиком или в части? Если только в части, то как определяется эта часть?

Ответ: Согласно разд. 6 "Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 листа 02, строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08 и строке 590 листа 09. При этом соответствующие показатели листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 304 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница, соответственно, признается убытками от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со ст. 274 Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных п. 5 указанной статьи).

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном названной главой (за исключением случаев, предусмотренных п. 5 указанной статьи).

Таким образом, указанные убытки погашаются только за счет прибыли от названных операций, а это означает, что перенос таких убытков на будущее производится в особом порядке.

При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса (п. 2 ст. 283 Кодекса).

В связи с изложенным показатель, отраженный по строке 110 листа 08 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке" налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, учитывается по строке 090 Приложения N 4 к листу 02 не целиком, а в части, определяемой на основании следующих показателей листа 08 названной декларации: строка 060 х (строка 070 - строка 090) : строка 070.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.10.2005