В каком порядке применяются нормы естественной убыли? Правомерно ли представление налогоплательщиками в налоговые органы уточненных деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 г., а также за истекшие налоговые периоды, скорректированных с учетом положений Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 октября 2005 г. N 20-12/71004

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери материально-производственных запасов при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.

В ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) определено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, ранее утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом ст. 8 Закона N 58-ФЗ оговорено, что действие ст. 7 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Корректировка указанных выше расходов для целей налогообложения прибыли возможна при наличии у налогоплательщика за все предшествующие отчетные (налоговые) периоды (начиная с 2002 г.) соответствующих первичных документов, в которых зафиксированы потери и недостачи в количественном и суммовом выражении. А также необходимо, чтобы соответствующие суммы были отражены в бухгалтерском учете.

Однако, в связи с тем что положения, указанные в ст. 4 и п. п. 4 и 5 ст. 8 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но распространяются на правоотношения, относящиеся к прошедшим налоговым периодам и истекшим отчетным периодам 2005 г., в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18 разъясняется следующее.

Положения Закона N 58-ФЗ, распространяемые на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., должны быть учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль организаций за 7 месяцев 2005 г. налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, и остальными налогоплательщиками при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 г. Вместе с тем налоговые органы не вправе отказать в принятии деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 г., составленных с учетом положений Закона N 58-ФЗ.

Одновременно с представлением указанных деклараций налогоплательщики представляют в налоговые органы соответствующие приказы (распоряжения) руководителя о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ).

Право представления в налоговые органы уточненных в соответствии с положениями Закона N 58-ФЗ деклараций за истекшие налоговые периоды возникает у налогоплательщиков с даты вступления в силу указанного Закона.

В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль организаций, которая возникла в связи с применением положений Закона N 58-ФЗ, распространяемых на прошлые налоговые периоды и истекшие отчетные периоды 2005 г., пени не начисляются.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ III ранга

Г. А.СУВОРОВА

05.10.2005