ОАО просит дать разъяснения по следующему вопросу

Положениями п. 28 ст. 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 2000 руб., в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

При проведении рекламных акций, выставочных мероприятий, встреч с представителями других организаций, совещаний, конференций на столах в свободном доступе для физических лиц находится сувенирная продукция с логотипом ОАО стоимостью за единицу продукции как более, так и менее 2000 руб. В настоящее время существуют два вида раздаваемой ОАО рекламной продукции:

1) в первую очередь, используемая физическим лицом по ее назначению как вещи (футболки, кепки, ручки, портфели и т. п.), при этом нанесенная на продукцию информация об ОАО (например, его логотип) имеет второстепенное значение с точки зрения потребительских свойств;

2) несущая, в первую очередь, информацию об ОАО, его товарах, идеях, начинаниях (такая полиграфическая продукция, как буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и т. п.).

Возникает ли у физических лиц доход (если возникает, то в каком виде: подарок, приз и т. д.) в результате получения от ОАО такой сувенирной продукции и возникают ли у ОАО в указанной ситуации обязанности налогового агента?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/283

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости сувенирной продукции и сообщает следующее.

Такая сувенирная продукция, как футболки, кепки, ручки, портфели с нанесенной на них информацией об ОАО, логотипом ОАО, находящаяся на столах в свободном доступе для физических лиц во время проведения рекламных акций, выставочных мероприятий, встреч с представителями других организаций, совещаний, конференций и т. п., относится к подаркам, полученным налогоплательщиками от ОАО.

В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, не превышающие 2000 руб. за налоговый период.

В части превышения 2000 руб. такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов на основании п. 1 ст. 224 Кодекса.

Организации, от которых налогоплательщики получают доходы в виде подарков, на основании ст. 226 Кодекса признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог.

В этом случае на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Полиграфическая продукция (буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и т. п.), содержащая информацию о компании, ее товарах, идеях, начинаниях, не несет сама по себе для физических лиц никакой экономической выгоды, поэтому не может быть признана их доходом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

05.10.2005