Работник в сентябре 2013 г. подал заявление в бухгалтерию организации о выдаче ему справки 2-НДФЛ за 2013 г. для представления в банк для получения кредита. Обязана ли организация выдать ему справку 2-НДФЛ за неполный год и в какой срок? Возникает ли налоговая ответственность для организации за невыдачу данной справки?

Ответ: Действующее законодательство не запрещает выдачу по письменным заявлениям работников справок по форме 2-НДФЛ за период, меньший чем календарный год. Кроме того, исходя из системного анализа норм налогового и трудового законодательства срок в три рабочих дня можно применить к выдаче справки по форме 2-НДФЛ. В настоящее время налоговая ответственность за отказ в представлении работнику справки по форме 2-НДФЛ не установлена.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Эти организации именуются налоговыми агентами. Согласно п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время данная форма утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ - это форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год". Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлена обязанность представления налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по вышеуказанной форме. Кроме того, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога также по указанной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ). Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Однако нормы гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не запрещают выдачу по письменным заявлениям работников справок по форме 2-НДФЛ за период, меньший чем календарный год. Кроме того, в п. 3 ст. 230 НК РФ не установлен срок для выдачи таких справок. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ считаем возможным обратиться в данной ситуации к Трудовому кодексу РФ. Согласно ст. 62 ТК РФ по письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы; выписки из трудовой книжки; справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и др.). Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и представляются работнику безвозмездно. Данный перечень является открытым, следовательно, срок в три рабочих дня можно применить и к выдаче справки по форме 2-НДФЛ. В настоящее время налоговая ответственность за отказ в представлении работнику справки по форме 2-НДФЛ не установлена. Это, в частности, подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2013