В организацию устроилась на работу женщина, которая в текущем календарном году на предыдущем рабочем месте находилась в отпуске по уходу за ребенком. Справкой по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы подтверждено отсутствие дохода в течение 2013 г

Работница написала заявление о предоставлении стандартного вычета на детей с января 2013 г., в котором указала, что по прежнему месту работы он ей не предоставлялся. Можно ли ей предоставить стандартные вычеты на ребенка с января 2013 г. в такой ситуации?

Ответ: По мнению контролирующих органов, работодатель не вправе предоставить работнику стандартный вычет за месяцы работы у прежнего налогового агента, даже если такой вычет на предыдущем месте работы не предоставлялся. Однако из норм Налогового кодекса РФ такой вывод не следует.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по НДФЛ.

Как предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

- 1400 руб. - на первого ребенка;

- 1400 руб. - на второго ребенка;

- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

С месяца, в котором доход физического лица, облагаемый по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, и исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 руб., стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется (абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Исходя из буквального толкования указанных норм, налогоплательщик имеет право на предоставление стандартных вычетов за каждый месяц налогового периода, в том числе и за те месяцы, в которых дохода не было. При этом размер дохода, полученного у предыдущего работодателя, отражается в справке 2-НДФЛ.

Однако следует учитывать позицию Минфина России и налоговой службы, заключающуюся в том, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации (см., например, Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154, от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

При этом НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил доход, и не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09).

Таким образом, несмотря на отсутствие в НК РФ прямого запрета, контролирующие органы против предоставления стандартного вычета за месяцы работы у другого работодателя, даже если работник документально подтвердил отсутствие дохода и, соответственно, факт непредоставления вычета на предыдущем месте работы.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2013