Наша организация занимается торговой деятельностью и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Налоговые органы нам говорят, что расходы на хранение товара мы не можем учесть в составе расходов. Так ли это?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих УСН. Данный перечень расходов является закрытым, и в нем прямо не указаны расходы, упомянутые в вопросе.

Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Пункт 1 ст. 254 НК РФ определяет, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самого налогоплательщика.

При этом вопрос, учитываются или нет торговой организацией в составе материальных расходов в целях обложения единым налогом расходы на хранение покупных товаров, на сегодняшний момент является спорным.

По мнению Минфина России, материальные расходы могут быть учтены в целях налогообложения только организациями, осуществляющими производственную деятельность. Так как покупные товары не являются готовой продукцией, то расходы на хранение реализуемых товаров у сторонней организации к материальным расходам не относятся (Письма Минфина России от 10.11.2004 N 03-03-02-04/1/47, от 15.04.2005 N 03-04-14/06).

Однако судебные решения по данному вопросу свидетельствует о противоположной позиции. Суды указывают, что в силу пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы, соответствующие критериям, указанным в ст. ст. 252, 254, 268, уменьшают налоговую базу по единому налогу при применении УСН (Постановления ФАС СЗО от 08.04.2004 N А52-3952/03/2; ФАС УО от 11.01.2005 N Ф09-5683/04-АК, от 08.12.2004 N Ф09-5183/04-АК; ФАС ЦО от 09.12.2004 N А36-221/10-04). Кроме того, ст. 268 НК РФ, устанавливающая особенность определения расходов при реализации товаров, предусматривает, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению реализуемых товаров.

Таким образом, на сегодняшний момент указанный вопрос является спорным, поэтому принимать решение на основе имеющейся информации организация должна самостоятельно. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

При этом Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" ст. 346.16 НК РФ была дополнена рядом расходов, учитываемых в целях обложения единым налогом.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред. 21.07.2005) с 1 января 2006 г. при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе будет уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров (п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2006 г. законодатель снял все спорные моменты относительно заданного вопроса: с 2006 г. затраты на хранение товара относятся в состав расходов при расчете налоговой базы плательщиками единого налога при применении УСН.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

29.09.2005