Вправе ли организация в настоящее время отнести на расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении УСН расходы на подготовку и переподготовку собственных работников?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

В настоящее время расходы на подготовку и переподготовку работников организации в указанный перечень не включены, поэтому учесть данные расходы в целях налогообложения организация не вправе.

С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" ст. 346.16 НК РФ расширена перечнем расходов, учитываемых при расчете единого налога при применении УСН.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред. от 21.07.2005) с 1 января 2006 г. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, учитываются в составе расходов организациями, применяющими УСН (п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

В свою очередь, в п. 3 ст. 264 НК РФ приведены условия, при выполнении которых расходы на подготовку и переподготовку учитываются в составе расходов для целей налогообложения.

Таким образом, названные в вопросе расходы могут быть включены в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении УСН только после 1 января 2006 г. в порядке, предусмотренным п. 3 ст. 264 НК РФ для плательщиков налога на прибыль.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

29.09.2005