Согласно уставу культурно-образовательный центр является некоммерческой организацией в организационно-правовой форме учреждения. Учредителем культурно-образовательного центра является открытое акционерное общество. Уведомлением налогового органа центр переведен на упрощенную систему налогообложения

Правомерно ли применение культурно-образовательным центром упрощенной системы налогообложения с учетом того, что доля ОАО в имуществе организации составляет более 25 процентов, а именно 100 процентов?

Ответ: Да, культурно-образовательный центр правомерно применяет упрощенную систему налогообложения. Факт наличия в собственности ОАО 100 процентов имущества, закрепленного за культурно-образовательным центром, не может рассматриваться в качестве участия учредителя в организации в смысле, придаваемом пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

В соответствии со ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения.

Согласно ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации к коммерческим организациям с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом относятся хозяйственные товарищества и общества. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" в ст. 2 определяет, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 9 названного Федерального закона).

Федеральный закон "О некоммерческих организациях" не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, не определяет размер доли, вносимой каждым из учредителей, в стоимостном виде. Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. В связи с этим к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо.

С учетом данных обстоятельств и нормы, содержащейся в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. (Данная позиция отражена в Постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.02.2005 N А43-17887/2004-34-355.)

В. И.Балабин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.09.2005