В каком порядке в 2006 г. будут подлежать восстановлению суммы НДС, предъявленные организации при приобретении объекта недвижимости и принятые ею к вычету, в случае если указанный объект перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС?

Ответ: Пунктом 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, а п. 6 ст. 171 НК РФ изложен в новой редакции.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ (в той же редакции) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Абзацем 5 п. 6 ст. 171 НК РФ установлено, что в случае, указанном в абз. 4 данного пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Пунктом 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции, вступающей в силу с 14 июля 2005 г. и распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Согласно данному подпункту к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, в случае если объект недвижимости перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС, суммы НДС, предъявленные организации при его приобретении и принятые ею к вычету, подлежат восстановлению в последний месяц года каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором организация начала начислять амортизацию в отношении указанного объекта. С указанного года в уточненной декларации по НДС в течение 10 лет следует отражать одну десятую часть суммы восстановленного НДС. Восстановление указанных сумм НДС не предусматривается в отношении таких объектов недвижимости, стоимость которых погашена путем начисления амортизации, или если с момента их ввода в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Указанные суммы восстановленного НДС в стоимость такого объекта недвижимости не включаются, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае использования указанного имущества для осуществления организацией как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности указанные суммы НДС подлежат восстановлению в доле, приходящейся на не облагаемую НДС деятельность.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.09.2005