В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль компенсации, выплаченные сотруднику в связи с его увольнением по сокращению штата, в случае если со дня увольнения до дня его трудоустройства на новую работу прошло 40 календарных дней?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях сокращения численности или штата работников организации.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, в силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль компенсация, выплаченная сотруднику в связи с его увольнением по сокращению штата, учитывается в размере, установленном ст. 178 ТК РФ (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Из положений ст. 178 ТК РФ следует, что указанная компенсация выплачивается только на период трудоустройства и не может превышать сумму выходного пособия в размере среднемесячного заработка, а также в размере двух (в исключительных случаях в размере трех) средних месячных заработков со дня увольнения с зачетом выходного пособия.

Учитывая изложенное, в случае если со дня увольнения сотрудника по сокращению штата до дня его трудоустройства на новую работу прошло 40 календарных дней, то выплачиваемая ему в указанных целях компенсация относится на расходы на оплату труда в размере среднемесячного заработка (с зачетом выходного пособия), исчисленного исходя из количества рабочих дней, соответствующих 40 календарным дням. При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.09.2005