Будут ли подлежать вычету в 2006 г. суммы НДС, уплаченные поставщиками с сумм аванса, полученного от покупателя в счет предстоящей поставки товаров, в случае изменения условий договора поставки и возврата покупателем указанной суммы аванса?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ в действующей в 2005 г. редакции налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ признан утратившим силу, а п. 7 ст. 1 названного Федерального закона п. 1 ст. 154 НК РФ дополнен абз. 2 и 3.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

Абзацем 2 п. 5 ст. 171 НК РФ (с учетом изменений, внесенных п. 20 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ, вступающих в силу с 1 января 2006 г.) установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата покупателем сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (абз. 2 п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.09.2005