Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В декабре 2004 г. ее выручка превысила 15 000 000 руб., в результате чего организация перешла на общий режим налогообложения. Фирма начислила ЕСН начиная с первого месяца квартала, в котором произошел переход, то есть с октября, а авансовые платежи перечислила 30 декабря 2004 г. и 17 января 2005 г. Должна ли организация уплачивать пени за несвоевременную уплату авансовых платежей?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 сентября 2005 г. N 21-11/67325

В п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 000 000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 000 000 руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Таким образом, с начала того квартала, с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, он выполняет все требования по исчислению налоговой базы, уплате авансовых платежей, представлению расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций за отчетный и налоговый периоды, которые установлены налоговым законодательством, в том числе по ЕСН, от которого он был освобожден в связи с применением упрощенной системы.

Следовательно, если доход организации от всех осуществляемых видов деятельности в декабре 2004 г. превысил 15 000 000 руб., то с IV квартала 2004 г. организация подлежит переводу на общий режим налогообложения. Налогоплательщик обязан представить декларацию по ЕСН, в которой будут указаны начисления по каждому месяцу IV квартала 2004 г.

В п. 3 ст. 243 НК РФ установлено, что уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом в карточке лицевых счетов (КЛС) налогоплательщика будут разнесены начисления по срокам уплаты за октябрь - 15 ноября, за ноябрь - 15 декабря, за декабрь - 15 января.

Срок уплаты за декабрь установлен 15 января следующего года. С учетом положения ст. 6.1 НК РФ срок уплаты ЕСН за декабрь 2004 г. перенесен на 17 января 2005 г.

Таким образом, если налогоплательщик уплатил сумму ЕСН за октябрь и ноябрь 2004 г. до 31 декабря 2004 г., а за декабрь - не позднее 17 января 2005 г., он не уплачивает пени, начисленные с 15 ноября и 15 декабря до 31 декабря 2004 г., а по КЛС они подлежат сложению.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

16.09.2005