Будет ли иметь право организация в 2006 г. в целях исчисления налога на прибыль включить единовременно в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов в отношении оборудования, приобретенного для передачи в лизинг и числящегося на балансе указанной организации на счете 03 "Доходные вложениях в материальные ценности"?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п. 2 ст. 31 вышеназванного Федерального закона).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Абзацем 1 п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пунктом 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. 259 НК РФ была дополнена п. 1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Таким образом, оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации на счете 03 "Доходные вложениях в материальные ценности", не признается основным средством, поскольку оно используется не в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а для передачи за плату во временное пользование другому лицу с целью получения дохода.

Учитывая изложенное, положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) о единовременном включении с 1 января 2006 г. в состав расходов отчетного (налогового) периода при исчислении налога на прибыль расходов на капитальные вложения в размере 10 процентов в отношении оборудования, приобретенного для передачи в лизинг и числящегося на счете 03, применяться не будут.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.09.2005