В каком порядке будет предоставляться в 2006 г. вычет по НДС российской организации при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ признан утратившим силу, а п. 7 ст. 1 названного Федерального закона п. 1 ст. 154 НК РФ дополнен абз. 2.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.

Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.

Пунктом 21 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ ст. 172 НК РФ была дополнена п. 7, согласно которому при определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 167 НК РФ, вычеты сумм НДС осуществляются в момент определения налоговой базы.

Таким образом, с 1 января 2006 г. в случае получения аванса в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, вычет сумм НДС предоставляется с момента определения налоговой базы, а именно со дня отгрузки (передачи) указанных товаров покупателю.

Указанный вычет предоставляется в отношении товаров, поименованных в вышеназванном Перечне, при условии наличия раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС, а также представления в налоговый орган налоговой декларации и других документов, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.09.2005