Будут ли подлежать вычету в 2006 г. суммы НДС по основным средствам, полученным акционерным обществом от акционера в качестве вклада в уставный капитал?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 96 Гражданского кодекса РФ акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Пунктом 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ изложен в новой редакции.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Пунктом 20 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ ст. 171 НК РФ была дополнена п. 11.

В силу п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Кроме того, п. 21 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ ст. 172 НК РФ была дополнена п. 8, согласно которому вычеты сумм НДС, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Таким образом, с 1 января 2006 г. акционерное общество вправе принять к вычету суммы НДС по полученным от акционера в качестве вклада в уставный капитал основным средствам (п. 11 ст. 171 НК РФ, в ред. Федерального закона N 119-ФЗ).

При этом сумма, подлежащая вычету, равняется сумме НДС, восстановленной акционером в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости таких основных средств без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Указанный вычет предоставляется после принятия акционерным обществом на учет основных средств, переданных акционером в качестве оплаты вклада в уставный фонд (п. 8 ст. 172 НК РФ), при условии использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.09.2005