Организация, осуществляющая облагаемую НДС деятельность (оказывает консультационные и аудиторские услуги российским юридическим лицам) и не облагаемую НДС деятельность (оказывает консультационные и аудиторские услуги иностранным организациям), принимает к учету имущество непроизводственного назначения (телевизор, кофемашину, набор кухонной мебели) в качестве основного средства. НДС, предъявленный поставщиками указанного оборудования, принят к вычету в части, которая приходится на облагаемые НДС операции. Другая часть НДС по такому имуществу в доле, приходящейся на не облагаемую НДС деятельность, относится на увеличение стоимости имущества, но амортизационные отчисления по этому имуществу организация не учитывает для целей исчисления налога на прибыль

Правомерно ли организация приняла к вычету часть НДС, предъявленного ей поставщиком и относящегося к облагаемой налогом деятельности, при приобретении имущества непроизводственного назначения?

Ответ: Законодательство не содержит формального запрета на применение вычета НДС, предъявленного поставщиком и относящегося к облагаемой налогом деятельности при приобретении имущества непроизводственного назначения. Право налогоплательщика на вычет зависит от использования приобретенного товара в НДС облагаемой деятельности. При этом в законодательстве прямо не сказано, что для применения вычета расходы на приобретенные товары должны соответствовать общим критериям признания расходов, указанным в ст. 252 Налогового кодекса РФ, и должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Но если налогоплательщик примет к вычету налог по подобным расходам, то велика вероятность спора с налоговыми органами. Учитывая неоднозначную судебную практику, сложно предсказать исход такого спора.

Обоснование: Согласно нормам пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, как это видно из указанных норм, право налогоплательщика на вычет зависит от использования приобретенного товара в НДС облагаемой деятельности. При этом в законодательстве прямо не сказано, что для применения вычета расходы на приобретенные товары должны соответствовать общим критериям признания расходов, указанным в ст. 252 НК РФ (в частности, быть экономически оправданными и направленными на извлечение прибыли), и должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В судебной практике можно встретить решения, в которых судьи посчитали правомерным вычет НДС по расходам на приобретение имущества, не участвующего в производственной деятельности. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06, в котором судьи посчитали, что приобретение телевизоров, холодильников, СВЧ-печи, стиральной машины, посудных наборов, пылесосов, мягкой мебели для использования их в организованных уголках отдыха, цехах и отделах напрямую связано с деятельностью прибыльного предприятия, так как работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Аналогичный подход применили судьи и при вынесении Постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.02.2009 N Ф03-6187/2008 по делу N А59-603/2008-С24.

В то же время, если налогоплательщик не учитывает в составе расходов амортизационные отчисления по данному имуществу, это может быть расценено налоговыми органами как подтверждение того, что имущество не используется в деятельности, направленной на извлечение прибыли, и, как следствие, не участвует в операциях, облагаемых НДС.

Здесь надо отметить, что есть примеры судебных решений, в которых судьи посчитали обоснованными претензии проверяющих к налоговым вычетам по имуществу, не используемому в производственной деятельности. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2005 N КА-А40/10783-05.

Таким образом, если налогоплательщик примет к вычету налог по подобным расходам, велика вероятность спора с налоговыми органами. Учитывая неоднозначную судебную практику, сложно предсказать исход такого спора.

А. А.Прохоров

Консалтинговая группа

"ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС"

27.09.2013