Строительная организация, осуществляющая привлечение денежных средств для долевого строительства многоквартирных домов, предполагает в 2014 г. заключить со страховой организацией договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения по договору участия в долевом строительстве

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы по данному договору?

Ответ: Договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения участникам долевого строительства по договору признакам договора обязательного страхования не соответствует и, следовательно, его заключение является добровольным.

С 1 января 2014 г. способы обеспечения исполнения застройщиком обязательств по договору участия в долевом строительстве будут признаваться существенным условием договора; при отсутствии сведений о них договор будет признан незаключенным. Следовательно, при отсутствии в договоре участия в долевом строительстве сведений о страховании гражданской ответственности застройщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств договор признается незаключенным. Это означает, что указанный вид добровольного имущественного страхования является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности, а страховые взносы по такому виду страхования могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов, регулируются Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ).

По договору участия в долевом строительстве:

- одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства;

- другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (ч. 1 ст. 4 Закона N 214-ФЗ).

Федеральным законом от 30.12.2012 N 294-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 294-ФЗ) Закон N 214-ФЗ был дополнен ст. 15.2. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. и будут распространяться на правоотношения по договорам участия в долевом строительстве, заключенным после указанной даты (ч. 2 и 3 ст. 7 Закона N 294-ФЗ).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 15.2 Закона N 214-ФЗ (в ред. Закона N 294-ФЗ) исполнение обязательств застройщика по передаче жилого помещения участнику долевого строительства по договору может обеспечиваться путем заключения договора страхования гражданской ответственности застройщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения по договору. Договор страхования заключается со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление этого вида страхования в соответствии с законодательством РФ о страховании.

Обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком (п. 1 ст. 936 Гражданского кодекса РФ).

Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) определено, что федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

- субъекты страхования;

- объекты, подлежащие страхованию;

- перечень страховых случаев;

- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

- размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

- срок действия договора страхования;

- порядок определения размера страховой выплаты;

- контроль за осуществлением страхования;

- последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

- иные положения.

Застройщик в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 214-ФЗ, до государственной регистрации договора, заключенного с первым участником долевого строительства, за свой счет осуществляет страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение им обязательств по передаче жилого помещения по договору. Условия страхования определяются правилами страхования, принятыми или утвержденными страховщиком с учетом требований, установленных ст. 15.2 Закона N 214-ФЗ (ч. 2 и 4 ст. 15.2 Закона N 214-ФЗ).

Из положений ч. 3, 6 - 10 указанной статьи следует, что:

- субъектами страхования являются страховщик (страховая организация), страхователь (застройщик) и выгодоприобретатели (участники долевого строительства) (ч. 3 и 6 указанной статьи);

- объектом, подлежащим страхованию, являются имущественные интересы застройщика, связанные с его ответственностью перед участниками долевого строительства в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением им обязательств по передаче жилого помещения по договору (ч. 7 указанной статьи);

- страховым случаем является неисполнение или ненадлежащее исполнение застройщиком обязательств по передаче жилого помещения по договору, подтвержденные в порядке, установленном ч. 8 указанной статьи;

- минимальный размер страховой суммы определяется в порядке, установленном ч. 10 указанной статьи;

- срок действия договора страхования устанавливается со дня государственной регистрации договора участия в долевом строительстве и до предусмотренного таким договором срока передачи застройщиком жилого помещения участнику долевого строительства (ч. 9 указанной статьи).

Поскольку положениями ст. 15.2 Закона N 214-ФЗ все элементы обязательного страхования ответственности, установленные п. 4 ст. 3 Закона N 4015-1, не определены, договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения по договору признакам договора обязательного страхования не соответствует. Следовательно, такой вид страхования является добровольным.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Из положений пп. 10 указанного пункта следует, что страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В ч. 4 ст. 4 Закона N 214-ФЗ (в ред. Закона N 294-ФЗ, вступающей в силу с 1 января 2014 г.) приведен перечень существенных условий договора участия в долевом строительстве. Одно из них - способы обеспечения исполнения застройщиком обязательств по договору, при отсутствии сведений о которых договор будет признан незаключенным (ч. 5 указанной статьи).

Таким образом, с 1 января 2014 г., если исполнение обязательств застройщика обеспечивается путем заключения договора страхования гражданской ответственности застройщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения по договору, договор участия в долевом строительстве считается незаключенным в случае отсутствия в нем сведений о таком договоре страхования.

Следовательно, с указанной даты такой вид добровольного имущественного страхования будет являться условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности, а страховые взносы по этому виду страхования могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Данные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 263 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.09.2013