В каком порядке определяется в 2005 г. остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль по обособленному подразделению?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 287 Налогового кодекса РФ особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются ст. 288 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Пунктом 36 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ (в результате дополнения указанного пункта новым вторым абзацем он стал третьим) слова "на конец отчетного периода" были заменены на слова "за отчетный (налоговый) период". Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Абзацем 3 п. 2 ст. 288 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) предусматривается, что указанные в данном пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, с 1 января 2005 г. при исчислении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом в целях исчисления налога на прибыль по обособленному подразделению остаточная стоимость определяется исходя из ее величины за налоговый (отчетный) период, а не на конец отчетного периода, как это было раньше. Аналогичный порядок установлен при исчислении среднегодовой (средней) стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество в соответствии гл. 30 НК РФ.

Так, в силу п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Учитывая изложенное, с 1 января 2005 г. остаточная стоимость амортизируемого имущества по обособленному подразделению в указанных целях исчисляется по правилам п. 4 ст. 376 НК РФ. При этом основные средства, числящиеся в составе амортизируемого имущества, на которые амортизация не начисляется, включаются в расчет по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.09.2005