Организация, осуществляющая научно-исследовательские работы собственными силами, а также с привлечением подрядчика, просит разъяснить, какие изменения вносятся Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в порядок учета расходов на научно-исследовательские работы при исчислении налога на прибыль

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ в действующей в 2005 г. редакции расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

При этом расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном данным пунктом (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 262 НК РФ установлено, что положения п. 2 данной статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

Кроме того, в силу п. 36 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, сверх размера расходов, предусмотренных ст. 262 НК РФ.

Пунктом 15 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., в п. 2 ст. 262 НК РФ в абз. 2 слова "в течение трех лет" заменены словами "в течение двух лет", в абз. 3 слова "не превышающем 70 процентов" исключены.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных в ст. 262 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ, расходы на научно-исследовательские работы в целях исчисления налога на прибыль будут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение двух, а не трех лет. Что касается расходов на научно-исследовательские работы, не давшие положительного результата, то для указанных целей они будут учитываться в составе прочих расходов равномерно в течение трех лет в полном объеме, а не в размере 70%, как это было в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Кроме того, следует учитывать, что организация вправе учитывать только такие расходы на научно-исследовательские работы, по которым она выступает в качестве заказчика, на основании п. 4 ст. 262 НК РФ, положения которого с вступлением вышеупомянутого Федерального закона в силу остаются без изменения. В связи с этим организация не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с осуществлением научно-исследовательских работ, в отношении которых она является исполнителем, поскольку такие расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

16.09.2005