Наряду с общей системой налогообложения организация применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В соответствии с п. 9 ст. 274 гл. 25 НК РФ расходы организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Согласно Письму Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 "О распределении общехозяйственных расходов" расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года

Организация арендует здание, в котором располагается управленческий персонал. Ежемесячные платежи за аренду здания, отопление, электроэнергию необходимо распределять нарастающим итогом с начала года пропорционально доле дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем объеме всех доходов организации. Просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Должны ли включаться в общий доход организации доходы от реализации имущества и прочих активов?

2. Как должны распределяться расходы в виде сумм "входного" НДС, относящегося к платежам по аренде, отоплению и электроэнергии?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/206

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу распределения расходов организацией, применяющей одновременно два режима налогообложения, и сообщает следующее.

1. Как следует из п. 9 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению налогом на вмененный доход. При этом организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Расходы организаций, осуществляющих деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от такой деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Порядок определения доходов изложен в ст. 248 Кодекса, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Таким образом, величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

2. Согласно п. 7 ст. 274 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Из приведенной нормы Кодекса с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует необходимость распределения расходов между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. Причем доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

В соответствии с п. 19 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.

Суммы налога на добавленную стоимость, относящегося к уплаченным арендным платежам, оплате отопления и электроэнергии и не предъявляемого покупателю, налогоплательщик вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Этот расход распределяется между двумя видами деятельности в том же порядке, что и все прочие расходы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

16.09.2005