Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам

Может ли организация в полном объеме принять к вычету сумму НДС по расходам, нормируемым в целях налогообложения прибыли, но не относящимся к расходам на командировки и представительским расходам?

Ответ: Согласно действующему законодательству для того, чтобы организация могла принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

использование товаров (работ, услуг) для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

фактическое оприходование товаров (работ, услуг);

фактическая оплата товаров (работ, услуг) поставщику;

наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика.

Иные дополнительные условия применения налоговых вычетов распространяются только на отдельные случаи, прямо предусмотренные НК РФ. В связи с этим, по нашему мнению, суммы НДС по расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли по нормативам (за исключением расходов на командировки и представительских расходов), организация может принять к вычету в полном объеме.

Однако, по мнению Минфина России, действие абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется на все виды расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли. В частности, в Письме от 11.11.2004 N 03-04-11/201 указывается, что суммы НДС, относящиеся к расходам на рекламу, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций (п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом, по мнению Минфина, суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам, не могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В Письме от 05.11.2004 N 03-04-1-1/196 Минфин приходит к аналогичному выводу в отношении сумм НДС, приходящихся на расходы организации, связанные с потерями и недостачами при хранении товарно-материальных ценностей, превышающими нормы естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В связи с этим при принятии решения о применении в полном объеме вычетов по НДС, относящихся к расходам, нормируемым в целях налогообложения прибыли, организации, скорее всего, придется защищать свою правоту в суде.

Следует отметить, что устойчивая арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время не сформировалась, и при рассмотрении соответствующих дел суды принимают сторону как налогоплательщика, так и налоговых органов. Например, ФАС МО в Постановлении от 27.05.2005 N КА-А40/4502-05 указывает, что суммы НДС по расходам на рекламу подлежат вычету в размере, соответствующем нормативам, по которым такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 4 ст. 264 НК РФ). К аналогичному выводу приходит ФАС ЗСО в Постановлении от 21.07.2004 N Ф04-5004/2004(А81-3059-31).

В то же время ФАС ЦО в Постановлении от 06.10.2004 N А09-2522/04-30 указывает, что налогоплательщик может единовременно принять к вычету сумму НДС по расходам на НИОКР, несмотря на то что в целях налогообложения прибыли такие расходы учитываются равномерно в течение 3 лет (п. 2 ст. 262 НК РФ).

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

15.09.2005