Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Может ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, но и не относящимся к расходам на командировки и представительским расходам?

Ответ: Согласно действующему законодательству для того, чтобы организация могла принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

использование товаров (работ, услуг) для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

фактическое оприходование товаров (работ, услуг);

фактическая оплата товаров (работ, услуг) поставщику;

наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика.

Иные дополнительные условия применения налоговых вычетов распространяются только на отдельные случаи, прямо предусмотренные НК РФ. В связи с этим суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету независимо от того, учитываются ли затраты на их приобретение при исчислении налога на прибыль (за исключением расходов на командировки и представительских расходов).

Следует отметить, что аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (Письма Минфина России от 31.03.2005 N 03-04-11/71, от 14.10.2002 N 04-03-11/58, п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2003 N 04-04-06/36).

В то же время некоторые территориальные налоговые органы в своих разъяснениях распространяют действие правил гл. 25 НК РФ на порядок применения налоговых вычетов по НДС. Например, Управление МНС России по г. Москве в Письме от 10.08.2004 N 24-11/52247 утверждает, что если расходы организации учитываются при исчислении налога на прибыль равными долями в течение длительного периода времени, то сумма НДС по этим расходам подлежит зачету в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.

Арбитражная практика также показывает, что в некоторых случаях налоговые органы отказываются принимать к вычету суммы НДС по расходам, не учтенным в целях налогообложения прибыли, однако суды при рассмотрении соответствующих дел принимают сторону налогоплательщика.

Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 31.08.2004 N А56-50026/03, от 18.07.2005 N А56-11749/04 указывает, что действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС с фактом отнесения затрат, в составе которых он был уплачен, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. К аналогичным выводам приходят ФАС Центрального округа в Постановлении от 14.12.2004 N А36-137/2-04 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 13.07.2005 N Ф04-4344/2005(12901-А45-14), от 03.11.2004 N Ф04-7858/2004(5982-А27-14).

Таким образом, по нашему мнению, принятие организацией к вычету сумм НДС, уплаченных по расходам, не учитываемым в целях налогообложении прибыли (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ), не влечет за собой существенных рисков возникновения судебных споров с налоговыми органами. Если же организации все-таки придется отстаивать свои интересы в суде, то, скорее всего, судом будет принято решение в пользу налогоплательщика.

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

15.09.2005