Некоммерческая организация применяет упрощенную систему налогообложения и получает на свое содержание средства целевого финансирования. Каковы порядок и формы подтверждения в органах ФНС России целевого использования полученных средств для исключения этих средств из базы по единому налогу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 сентября 2005 г. N 18-11/3/65435

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. В частности, п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые средства на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, следовательно, у них отсутствует обязанность, предусмотренная ст. 13 Закона N 129-ФЗ, составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность. Кроме того, гл. 26.2 НК РФ не содержит норму, обязывающую налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках целевого финансирования, представлять в налоговые органы какой-либо отчет, документы, подтверждающие целевое использование средств.

Однако, принимая во внимание, что при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются в том числе внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, то в целях соблюдения требования, установленного п. 14 данной статьи НК РФ в отношении использования целевых средств по назначению, налогоплательщики по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств независимо от применяемой ими системы налогообложения по форме, утверждаемой Министерством финансов РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

14.09.2005