Организация - производитель алкогольной продукции приобрела виноматериалы у поставщика, не являющегося их производителем. Имеет ли она право при определении подлежащей уплате в бюджет суммы акциза по произведенной из этих виноматериалов алкогольной продукции на вычет суммы акциза, уплаченной по спирту этиловому, использованному для производства указанных виноматериалов, если их поставщик в счете-фактуре указал, что в стоимость виноматериалов включен акциз, уплаченный по спирту этиловому, использованному на их производство?

Ответ: Пунктом 4 ст. 200 Налогового кодекса РФ предусмотрен вычет суммы акциза, уплаченной на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в свою очередь, использованных для производства алкогольной продукции.

Таким образом, если производитель виноматериалов покупает спирт этиловый из пищевого сырья, который использует для производства виноматериалов, а затем производитель алкогольной продукции покупает эти виноматериалы и, в свою очередь, использует их для производства алкогольной продукции, то при исчислении им суммы акциза по этой продукции вычетам подлежит акциз, уплаченный производителем виноматериалов по приобретенному спирту. При этом право на данный вычет получает непосредственно производитель алкогольной продукции, поскольку производитель виноматериалов (неподакцизного товара) не является плательщиком акцизов.

Согласно п. 2 ст. 201 Налогового кодекса РФ уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

В соответствии с положениями п. п. 1 - 2 ст. 198 Налогового кодекса РФ обязанность выделять в счетах-фактурах суммы акцизов отдельной строкой возложена только на плательщиков акцизов. В связи с этим сумма акциза по закупленному спирту может быть выделена лишь в счетах-фактурах, предъявленных производителем этого спирта его покупателю, т. е. в данном конкретном случае - производителю виноматериалов. В то же время при реализации этим производителем указанных виноматериалов сумма акциза, уплаченная им по использованному в их производстве спирту, в предъявляемых покупателям расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется. Таким образом, документы по расчетам за виноматериалы не могут свидетельствовать о включении в стоимость этих материалов суммы акциза, уплаченной по спирту, использованному на их производство, и, соответственно, при реализации закупленных виноматериалов продавец не имеет оснований для выделения этой суммы акциза в предъявляемом покупателю счете-фактуре.

Таким образом, документально (т. е. на основании платежных документов) подтвердить уплату акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, может только производитель этих виноматериалов.

Соответственно, производитель алкогольной продукции может выполнить установленные п. 2 ст. 201 Налогового кодекса РФ условия применения налоговых вычетов, предусмотренных п. 4 ст. 200 Налогового кодекса РФ, лишь в случае приобретения виноматериалов у их производителя.

В связи с изложенным у производителя алкогольной продукции, использующего в процессе ее производства виноматериалы, приобретенные у лиц, не являющихся их непосредственными производителями, нет оснований для уменьшения суммы акциза, начисленной по этой продукции, на сумму акциза, уплаченную по спирту, использованному на производство указанных виноматериалов.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.09.2005