Индивидуальный предприниматель, имеющий в собственности контейнерную АЗС (далее - КАЗС), обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче ему свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов. Несмотря на то что положениями ст. 179.1 Налогового кодекса РФ выдача лицам свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов предусмотрена только при наличии у них в собственности мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок, налоговый орган, учитывая, что принадлежащая данному заявителю КАЗС привязана к месту ее эксплуатации (а именно: наличие специально оборудованной площадки, фундамента и т. д.) и фактически функционирует по конкретному месту своего нахождения, счел возможным удовлетворить вышеуказанное заявление и выдать предпринимателю свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов. По истечении с момента выдачи свидетельства налогового периода налогоплательщик отказался уплатить за этот период акциз, мотивировав это тем, что, во-первых, свидетельство ему было выдано с нарушением действующего порядка, а во-вторых, он не смог воспользоваться полученным свидетельством, поскольку закупал нефтепродукты у не имеющих свидетельства поставщиков по цене с акцизом и поэтому не должен начислять акциз еще раз. Насколько правомерны действия указанного налогоплательщика?

Ответ: Прежде всего, следует иметь в виду, что получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность с нефтепродуктами, свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, является не обязанностью, а правом этих лиц и участники российского рынка нефтепродуктов самостоятельно решают вопрос о получении ими этого свидетельства.

Кроме того, аналогичные разъяснения содержат и Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденные Приказом МНС России от 18.12.2000 N БГ-3-03/440 (с учетом последующих изменений и дополнений к нему).

Как следует из вышеизложенного, свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, было получено индивидуальным предпринимателем без принуждения к его получению, т. е. на добровольной основе в соответствии с поданным им заявлением.

В то же время согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ если лицо, осуществляющее реализацию нефтепродуктов, имеет свидетельство, то при получении (приобретении, оприходовании) им этих нефтепродуктов у него возникает объект налогообложения по акцизам и, соответственно, обязанность налогоплательщика начислить по данному объекту акциз.

Таким образом, тот факт, что свидетельство выдано предпринимателю с отступлением от норм, установленных ст. 179.1 Налогового кодекса РФ, не освобождает его от обязанности начислять и уплачивать акциз по полученным (приобретенным) нефтепродуктам.

В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, регламентирующими порядок обложения акцизами нефтепродуктов, если имеющее свидетельство лицо приобретает нефтепродукты (в том числе и у не имеющих свидетельства поставщиков по цене, включающей акциз), то оно должно начислить акциз по приобретенным объемам. При этом, поскольку уменьшение начисленной по приобретенным нефтепродуктам суммы акциза на акциз, включенный не имеющим свидетельства продавцом в цену реализации, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, у данного лица возникает ситуация двойного налогообложения.

Вместе с тем положениями Конституции Российской Федерации участникам российского рынка нефтепродуктов предоставлено право самостоятельно выбирать условия для ведения своей предпринимательской деятельности и, соответственно, определять наиболее экономически выгодные схемы взаимодействий и производственно-хозяйственных отношений со своими контрагентами.

Кроме того, поскольку свидетельство не является документом, без получения которого осуществление того или иного вида деятельности с нефтепродуктами запрещено, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на такую деятельность независимо от наличия у них этого свидетельства.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель не смог заключить экономически выгодные договоры поставки нефтепродуктов с лицами, имеющими свидетельство (и, соответственно, приобретать эти нефтепродукты по цене без акциза), он с момента получения свидетельства имел возможность воспользоваться правом, предоставленным ему положениями ст. 179.1 Налогового кодекса РФ, аннулирования этого свидетельства путем представления в налоговый орган соответствующего заявления.

В этом случае в соответствии с п. 22 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 (далее - Порядок), свидетельство было бы аннулировано с даты, указанной в заявлении (но не ранее даты подачи заявления на аннулирование свидетельства).

Учитывая изложенное, указанный предприниматель за весь период действия свидетельства, как плательщик акцизов, обязан исчислить и уплатить акциз по нефтепродуктам, полученным им в указанном периоде.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.09.2005