Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, занимается издательством православной литературы. В целях расширения выпускаемой продукции она планирует заключать договоры мены с другими издательствами. Вправе ли указанная организация работать по договору мены? Что будет признаваться ее доходом и расходом при обмене литературы и при реализации обмененной литературы?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 сентября 2005 г. N 18-11/3/64871

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о договоре купли-продажи, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В ст. 570 ГК РФ определено, что если законом или договором мены не предусмотрено иное, то право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик включает в состав расходов затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 данной статьи).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении налогоплательщиками УСН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В ст. 346.15 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, определяют доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, на основании ст. ст. 249 и 250 НК РФ и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В п. 1 ст. 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено данной статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В момент получения товара (литературы) в счет оплаты произведенной продукции происходит процесс ее реализации, и, следовательно, организация получает доход от реализации. В то же время в ходе указанного товарообмена осуществляется оплата приобретенного товара в натуральной форме. То есть организация несет затраты, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При дальнейшей продаже приобретенного товара организация получает выручку от реализации, которая также учитывается для целей налогообложения в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы II ранга

С. Х.АМИНЕВ

13.09.2005