Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН по ставке 6% и ЕНВД, планирует открыть банковский вклад (депозит) под 11% годовых. Должен ли он включить доход по процентам в налогооблагаемую базу по УСН, если банковский вклад будет оформлен на него как на физическое лицо?

Ответ: Индивидуальный предприниматель не обязан включать в налогооблагаемую базу по УСН доход по процентам, полученным от размещения денежных средств на депозите, если данный депозит открыт им в качестве физического лица.

Обоснование: Пункт 1 ст. 834 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Деятельность по извлечению дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем по договору банковского вклада (депозита), не относится к видам деятельности, установленным в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, ЕНВД в указанной ситуации не подлежит применению.

Пункт 3 ст. 346.11 НК РФ предусматривает, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ гласит, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Пункт 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ устанавливает, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Подпункт 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предусматривает, что не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (НДФЛ).

В Письме УФНС России по г. Москве от 24.04.2009 N 20-14/040888@ разъяснено, что, если внесение вклада на счет в банке производится физическим лицом без указания регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (то есть гражданином-потребителем), полученный доход в виде процентов по указанному вкладу подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном в гл. 23 НК РФ.

Пункт 2 ст. 224 НК РФ гласит, что налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ.

Статья 214.2 НК РФ устанавливает, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Таким образом, исходя из условий вопроса индивидуальный предприниматель не обязан включать доход по процентам в налогооблагаемую базу по УСН.

В. Д.Пичужкин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.07.2014