Организация перешла на упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". Коммерческую деятельность она не ведет. Основные поступления - пожертвования юридических лиц на ведение уставной деятельности. Каков порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР при заключении трудовых и гражданско-правовых договоров с физическими лицами, если базой для начисления выплат являются целевые средства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2005 г. N 21-11/63297

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В то же время организации, работающие на УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, в данном случае организация не является плательщиком ЕСН. Однако она должна уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, может осуществляться на основании положений гл. 25 НК РФ только организациями, чья деятельность направлена на получение дохода.

На организации, не ведущие коммерческую деятельность (деятельность, направленную на получение дохода), положения гл. 25 НК РФ распространяться не могут.

Таким образом, в связи с тем что организация не ведет коммерческую деятельность и, соответственно, не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется без учета положений п. 3 ст. 236 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

06.09.2005