В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ появилась возможность скорректировать расходы прошлых налоговых периодов для целей налогообложения прибыли с учетом норм естественной убыли. Можно ли соответствующие суммы НДС принять к вычету при расчетах с бюджетом?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. По разъяснениям финансовых и налоговых органов НДС по товарно-материальным ценностям, стоимость которых не учитывалась в составе расходов по налогу на прибыль, к вычету принять было нельзя (Письмо Минфина России от 05.11.2004 N 03-04-1-1/196). Теперь же, если часть данных расходов (в пределах норм естественной убыли) может быть учтена для целей налогообложения прибыли, соответствующая ей сумма НДС может быть принята к вычету при расчетах с бюджетом.

Для этого рассчитанную сумму НДС, которая могла быть принята к вычету за период с 1 января 2002 г. по настоящее время, необходимо отразить в налоговой декларации по НДС за текущий налоговый период (ст. 163 и п. п. 5, 6 ст. 174 НК РФ) по строке 317 разд. 2.1 (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н).

Подавать уточненные налоговые декларации по НДС за прошлые налоговые периоды, по нашему мнению, не нужно. Поскольку согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, то есть необходимость производить перерасчет за предыдущие отчетные (налоговые) периоды возникает только в случаях обнаружения ошибок. При этом в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ представление уточненной декларации предусмотрено также только в случае обнаружения в представленных ранее налоговых декларациях ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

В данном же случае налоговая база за прошлые отчетные (налоговые) периоды не была занижена, никаких ошибок и искажений в прошлых периодах не было допущено - произошло изменение законодательства, которое и повлекло возможность корректировки вычетов.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

06.09.2005