В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ появилась возможность скорректировать расходы для целей налогообложения прибыли с учетом норм естественной убыли, утвержденных до 2002 г. Следует ли представлять декларации по налогу на прибыль за все предыдущие налоговые периоды, то есть с 2002 г.?

Ответ: В соответствии с вступившей в силу 15.07.2005 ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в установленном порядке применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом данная норма, согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, то есть необходимость производить перерасчет за предыдущие отчетные (налоговые) периоды возникает только в случаях обнаружения ошибок.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ представление уточненной декларации предусмотрено также только в случае обнаружения в представленных ранее налоговых декларациях ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

В данном же случае никаких ошибок и искажений в прошлых периодах не было допущено - произошло изменение законодательства, которое и повлекло возможность корректировки расходов. Более того, налоговая база за прошлые отчетные (налоговые) периоды не была занижена. В связи с этим, на наш взгляд, нет необходимости представлять в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002, 2003 и 2004 гг.

В текущем отчетном периоде (п. 2 ст. 285 НК РФ) необходимо рассчитать сумму потерь и недостач в пределах норм естественной убыли за период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. и учесть эту сумму в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). В Налоговой декларации по налогу на прибыль эта сумма отражается по строке 090 Приложения N 7 к листу 02 (утв. Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614).

Потери и недостачи в пределах норм, рассчитанные за текущий год (с 1 января 2005 г.), также можно отразить в текущем отчетном периоде. Эти суммы учитываются в составе косвенных материальных расходов (п. 7 ст. 254, ст. 318 НК РФ) и отражаются по строке 020 Приложения N 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2005 г. либо за январь - июль 2005 г. Представлять уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды 2005 г. необязательно.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

06.09.2005