До настоящего времени для отрасли, к которой относится наша организация, не утверждены нормы естественной убыли, применяемые в целях налогообложения прибыли. Вправе ли мы учитывать в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, пользуясь старыми, утвержденными до 2002 г., нормами естественной убыли, а не в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814?

Ответ: До вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ налоговые и финансовые органы запрещали применять нормы естественной убыли, утвержденные до 2002 г. не в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. В частности, Минфин России в Письмах от 24.12.2002 N 16-00-14/485 и от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/146 указывал, что в случае, если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей.

Однако в соответствии с вступившей 15.07.2005 в силу ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в установленном порядке применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом данная норма, согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, у налогоплательщиков, не учитывавших такие расходы в пределах норм естественной убыли, появилась возможность пересчитать налог на прибыль с 1 января 2002 г. по настоящее время, уменьшив налоговую базу на сумму потерь и недостач в пределах норм естественной убыли.

Но для того чтобы корректировать расходы для целей налогообложения прибыли, надо, чтобы за все годы, начиная с 2002 г., имелись соответствующие первичные документы, в которых зафиксированы потери и недостачи в количественном и суммовом выражении, а также чтобы соответствующие суммы были отражены в бухгалтерском учете. Без этого нельзя будет обосновать корректировку налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

06.09.2005