Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Необходимо ли организации пересчитывать налоговую базу по единому налогу в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае передачи основного средства, приобретенного в период применения УСН, в уставный капитал другой организации?

Ответ: Согласно последнему абзацу п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.

При буквальном прочтении данной нормы можно сделать вывод, что при любой передаче основных средств организации следует пересчитывать налоговую базу по единому налогу при применении УСН. Например, при передаче основных средств в аренду.

В свою очередь, Минфин России в Письме от 01.12.2004 N 03-03-02-04/1/65 указал, что на операции по передаче объектов основных средств в аренду положение п. 3 ст. 346.16 НК РФ о пересчете налоговой базы на сумму расходов по их приобретению не распространяется, так как при этом право собственности на указанные объекты налогоплательщиками не передается. Реализацией же согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной или в случаях, предусмотренных НК РФ, на безвозмездной основе.

Иными словами, на основании указанного выше Письма можно сделать вывод, что в целях п. 3 ст. 346.16 НК РФ под передачей подразумевается переход права собственности от организации к другому лицу. При передаче в уставный капитал основного средства организация, передающая имущество, теряет на него право собственности. Поэтому пересчет налоговой базы по единому налогу делать необходимо.

Однако это не единственная точка зрения по данному вопросу.

В своем Письме Минфин России ссылается на ст. 39 НК РФ, указывая, что передача основного средства в аренду не признается реализацией в целях налогообложения. Но и передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов), также не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Поэтому можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае пересчета налоговой базы по единому налогу не требуется.

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому принимать решение на основе имеющейся информации организация должна самостоятельно. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, так как сведениями о разрешении подобных дел судами, к сожалению, не располагаем.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

06.09.2005