Организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Требования к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ (п. 1 ст. 4 указанного Закона).

Подпунктом "д" п. 7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, установлено, что в организациях допускается применение только исправных контрольно-кассовых машин с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания контрольно-кассовых машин.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные затраты.

При этом расходы, указанные в п. 1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относится, в частности, техническое обслуживание основных средств.

Таким образом, организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку обязанность применения ККТ установлена п. 4 ст. 346.11 НК РФ, а их техническое обслуживание в центре технического обслуживания, являющееся одним из требований, предъявляемых к ККТ, допускаемой к применению (пп. "д" п. 7 вышеназванного Положения), рассматривается как услуга производственного характера. В связи с этим расходы по техническому обслуживанию ККТ являются экономически обоснованными затратами, которые при наличии их документального подтверждения признаются соответствующими требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

05.09.2005