Организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на услуги аудиторской организации по заполнению налоговой декларации по указанному налогу?

Ответ: В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на аудиторские услуги.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" определено, что под аудиторской деятельностью, аудитом, понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 5 указанной статьи аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Для целей названного Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому и налоговому консультированию (пп. 1 и 2 п. 6 указанной статьи).

Пунктом 2 ст. 4 названного Закона установлено, что аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных названным Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Таким образом, организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на услуги аудиторской организации по заполнению налоговой декларации по указанному налогу, поскольку они относятся к сопутствующим аудиту услугам в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (пп. 1 п. 6 ст. 1), а именно к услугам по составлению финансовой отчетности.

В указанных целях учитываются только такие расходы, связанные с оплатой этих услуг, которые оказаны аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В целях признания экономической обоснованности таких расходов указанной организации следует оформить внутренний распорядительный документ, в котором должна быть отражена цель привлечения аудиторской организации (индивидуального аудитора), а для документального их подтверждения - иметь договор с аудиторской фирмой, аудиторский отчет и аудиторское заключение.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

05.09.2005