Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, приобрел в собственность здание под магазин. Признается ли он плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, на котором оно расположено? Если да, то в каком порядке он уплачивается в 2005 г.?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения не освобождает их от уплаты земельного налога в соответствии с общим режимом налогообложения.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 552 Гражданского кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Пунктом 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (ст. 390 НК РФ).

При этом налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (абз. 2 п. 3 ст. 391 НК РФ).

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.10.2003 N 7644/03 установил, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.

Таким образом, по договору купли-продажи одновременно с передачей права собственности на здание передаются права пользования той частью земельного участка, на котором оно расположено (п. 1 ст. 552 ГК РФ и п. 1 ст. 35 ЗК РФ). При этом документальное оформление права пользования этим земельным участком зависит от волеизъявления лица, являющегося приобретателем указанного здания, а его отсутствие не является основанием для освобождения такого лица от уплаты земельного налога.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположено указанное здание, в общеустановленном порядке с момента государственной регистрации права собственности на это здание.

Уплата земельного налога осуществляется по ставке 1,5 процента от его кадастровой стоимости (ст. 390 и пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ) в случае введения земельного налога на территории соответствующего субъекта РФ.

В случае если кадастровая стоимость указанного земельного участка не определена, для целей исчисления земельного налога будет применяться нормативная цена земли на основании п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации". При этом размер нормативной цены, действовавший в 2004 г., будет применяться в 2005 г. с коэффициентом 1,1 (ст. 4 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ).

Кроме того, следует иметь в виду, что в случае непринятия представительным органом местного самоуправления нормативного правового акта о введении земельного налога на территории соответствующего муниципального образования исчисление и уплата земельного налога в 2005 г. будут производиться в порядке, установленном Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

05.09.2005