Вправе ли организация учесть в качестве расходов для целей налогообложения прибыли арендные платежи за землю в отношении земельного участка, на котором располагаются законсервированные объекты основных средств, формирующие единый имущественный комплекс производственного назначения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 сентября 2005 г. N 20-12/62488

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов.

При отнесении расходов к затратам на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе или объекте и имеющие законченный цикл производства. При этом составляется смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

К расходам, связанным с содержанием указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их непосредственному сохранению и поддержанию. Арендные платежи за землю к указанным расходам не относятся.

В п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ установлено, что использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Порядок исчисления и взимания земельного налога, объектом налогообложения которым являются земельные участки, регулируется гл. 31 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 65 Земельного кодекса РФ за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.

Арендные платежи за землю являются договорными отношениями, которые регулируются гл. 34 ГК РФ.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты налогоплательщика, но при условии, что они направлены на осуществление деятельности с целью получения дохода.

Таким образом, учитывая, что в рассматриваемом случае организация полностью прекратила выпуск продукции (законсервирован единый имущественный комплекс производственного назначения), то есть не осуществляет деятельности по получению доходов, расходы, связанные с уплатой арендной платы за землю, занятую законсервированным объектом, не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

02.09.2005