Реорганизация юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица была произведена 01.10.2004. Просим разъяснить, следовало ли в данном случае результаты деятельности присоединенной организации за 9 месяцев 2004 г. учитывать при определении налоговой базы организации-правопреемника. Как в данном случае следовало определить размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2004 г.?

Ответ: При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица следует учитывать положения ст. 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 3 ст. 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В данном случае реорганизация юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу была произведена 01.10.2004.

Исходя из положений ст. 55 Кодекса последним налоговым периодом для присоединенной организации являлся период с 01.01.2004 по 01.10.2004, по которому ей следовало произвести расчет налоговой базы и налога на прибыль организаций с представлением декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган по месту своего учета.

Следовательно, результаты деятельности присоединенной организации за 9 месяцев 2004 г. при определении налоговой базы правопреемника учитываться не должны.

Что касается определения размера ежемесячных авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2004 г., то необходимо учитывать, что согласно разъяснениям, изложенным в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20.01.2005 N 03-03-01-04/1/14, они принимаются равными одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, в декларациях присоединенной организации и в декларациях присоединившей ее организации.

З. Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.09.2005