Юридическое лицо одного вида было преобразовано в юридическое лицо другого вида (изменена организационно-правовая форма)

Может ли сумма налога на прибыль, излишне уплаченная юридическим лицом до преобразования, быть зачтена налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате налога на прибыль в тот же бюджет?

Ответ: Пунктом 1 ст. 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение (п. п. 9 и 10 ст. 50 Кодекса).

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в порядке, установленном гл. 12 Кодекса.

При этом следует учитывать Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2004 N 2046/04, согласно которому зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.

Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.

Следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сумма налога на прибыль, излишне уплаченная юридическим лицом до преобразования, может быть зачтена налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате налога на прибыль в тот же бюджет.

З. Н.Семина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.09.2005